Bizden Haberler

Bilgi Notu 2018/020 7143 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Hakkında

Tarih: 01.06.2018

BİLGİ NOTU

(2018/20)

Konu : Mali Af ve Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında;

Halk arasında Vergi Barışı olarak adlandırılan 7143 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun 18.05.2018 tarih ve 30425 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girdi.

7143 sayılı Kanun ile;

31 Mart 2018 tarihine kadar tahakkuk etmiş ancak ödenmemiş olan vergiler ve SGK alacakları ile diğer kamu alacakları, yeniden yapılandırılacak.
2013-2014-2017-2016 ve 2017 yılları için matrah artırımı yapılabilecek.
Vergi incelemesi biten veya devam edenler yararlanabilecek.
Dava açmak suretiyle İhtilaf yaratanlar yaralanabilecek.
2013-2014-2017-2016 ve 2017 yıllarında gelir elde edipte vergi mükellefiyeti bulunmayanlar matrah artırımında bulunabilecek.
Yurt dışında parası veya diğer kıymeti bulunanlar bunları yurda getirebilecek.
Yurt içinde olup da kayıt dışı bulunan gayrimenkul, para vs menkul kıymeteler bilançoya aktarılabilecek.
Kayıtlarda olup da gerçekte olmayan kasa bakiyeleri, ortakların şirkete olan borçları kapatılabilecek.
Kayıtlarda yer alamayan stoklar envanterden çıkartılabilecek, aynı şekilde fiilen olan ancak şirket defterlerinde görünmeyen stoklar ve sabit kıymetler bilançoya alınabilecek.

VERGİ, SİGORTA VE DİĞER KAMU KURULUŞLARINA OLAN BORÇLARIN YAPILANDIRILMASI:

I. ÖDEME KOLAYLIĞI SAĞLANAN ALACAKLAR-DÖNEMİ VE TAKSİTLENDİRME

A. KAMU ALACAKLARI

Vergiler, Vergi Cezaları, Gecikme Faizleri ve Gecikme Zamları
Gümrük Vergileri, para cezaları ve İdari Para Cezaları ile gecikme faiz ve zamları
Sosyal güvenlik primi, emeklilik keseneği, işsizlik sigortası primi, SGDP, isteğe bağlı sigorta primleri ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zamları
Belediyelerin (Emlak Vergisi, Çevre Temizlik, İlan ve Reklam Vergisi gibi) vergi alacakları, tarifeden doğan ücret ve su ve atık su alacakları
Askerlik Kanunu,
Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun,
Milletvekili Seçimi Kanunu,
Karayolları Trafik Kanunu,
Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,
Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun,
Karayolu Taşıma Kanunu,
Nüfus Hizmetleri Kanunu,
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayınları Hakkında Kanun,
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayın Hizmetleri Hakkında Kanun,
Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun gereğince verilen idari para cezaları

Gibi çok sayıda alacakları kapsıyor.

31/03/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde ise bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, idari para cezaları Kanun kapsamındadır.

Buna göre, Maliye Bakanlığına, il özel idarelerine, belediyelere, büyükşehir belediyelerine, YİKOB’lara, büyükşehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerine bağlı tahsil dairelerine olan ve Kanunun 2 nci maddesi kapsamına giren alacakları bu madde kapsamında ödemek isteyen borçluların 31 Temmuz 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar borçlu bulundukları tahsil dairelerine yazılı olarak başvurmaları gerekmektedir.

B. VERGİLERLE İLGİLİ KOLAYLIKLAR VE FIRSATLAR

Kesinleşmiş borçlar 36 aya kadar ödeme vadesine bağlanabiliyor.
İhtilaflı alacakların büyük bir kısmının silinmesi ve 36 aya kadar vade yapılabilecek.
Kanundan önce başlamış inceleme ve tarhiyat işlemlerine de Kanundan yararlanma imkanı var.
Matrah ve vergi artırımı yoluyla 2013-2017 yılları için vergi incelemesinden kurtulmak mümkün.
Stok beyanı ve kayıtların düzeltilmesi imkanı var.
Kasadaki nakit fazlasına ve ortaklardan alacaklara af getiriliyor.

C. İLK TAKSİT ÖDEME SÜRESİ İÇERİSİNDE TAMAMEN ÖDENMESİ

Bu Kanun hükümlerine göre hesaplanan tutarın;

•İlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi hâlinde, bu tutara 18/05/2018 tarihinden ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacak.

•İlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi hâlinde, fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı (bu Kanunun 4 üncü maddesine göre fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) üzerinden ayrıca %50 indirim yapılacaktır.

D. TAKSİTLE ÖDEME YAPILMASI

Taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutar;

1) 6 eşit taksit için (1,045),

2) 9 eşit taksit için (1,083),

3) 10 iki eşit taksit için (1,105),

4) 18 eşit taksit için (1,15),

katsayısı ile çarpılacak ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanacak. Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilecek. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması hâlinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilecek.

E. Yİ-ÜFE TUTARININ HESAPLANMASI VE HESAPLAMADA KULLANILACAK Yİ-ÜFE TABLOSU

Yİ-ÜFE tutarı; gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer'i alacaklar için esas alınan hesaplama yöntemi kullanılarak hesaplanacak.

Yİ-ÜFE tutarının hesaplanmasında; gecikme faizi ve gecikme zammının hesaplama yöntemi ve hesaplama süreleri değiştirilmeyecek, sadece aylık gecikme zammı/gecikme faizi oranı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları kullanılacak.

Bu hesaplamalarda ilk aya ilişkin esas alınacak Yİ-ÜFE aylık değişim oranı, alacağın vadesinin rastladığı ay için açıklanmış olan oran olacaktır. Alacağın vade tarihlerinin ayın son günlerine rastladığı hallerde de Yİ-ÜFE aylık değişim oranı vade tarihinin rastladığı aydan başlamak suretiyle hesaplanacaktır.

Aşağıda hesaplama kullanılacak Yİ-ÜFE tablosuna yer verilmiştir.

Bir önceki aya göre değişim oranı (%)

YILLAR İTİBARIYLA Yİ-ÜFE AYLIK DEĞİŞİM ORANLARI (%)

Yıllar	Ocak	Şubat	Mart	Nisan	Mayıs	Haziran	Temmuz	Ağustos	Eylül	Ekim	Kasım	Aralık
1980	9,2	29,3	4,4	3,5	2,9	2,8	0,2	1,5	3,5	7,1	3,8	3,1
1981	4,6	2,2	-0,8	-0,8	2,2	6,4	0,2	1,1	2,9	1,6	2,0	1,7
1982	3,6	3,7	3,3	1,9	1,3	1,4	2,0	1,9	1,1	0,8	1,0	0,6
1983	9,5	2,4	1,6	1,4	1,7	1,3	1,2	2,1	2,1	2,8	4,1	4,4
1984	3,9	3,4	3,3	8,3	6,9	4,7	-0,7	3,2	2,3	3,3	3,7	1,7
1985	4,8	4,7	5,3	2,3	2,2	-1,3	0,5	1,8	2,7	5,0	3,1	1,9
1986	4,5	2,0	1,3	2,0	1,6	1,0	1,2	0,2	2,2	3,9	1,5	0,9
1987	3,6	2,2	3,5	2,6	4,8	0,5	1,7	2,8	2,1	3,5	2,8	10,8
1988	6,9	6,2	7,0	4,8	2,1	2,6	2,2	3,1	3,7	6,1	5,3	4,3
1989	7,7	5,1	2,3	4,5	3,8	6,3	5,0	3,1	4,2	4,3	3,5	3,3
1990	6,4	5,5	3,6	3,1	2,3	1,4	1,3	2,5	5,3	4,9	3,8	2,6
1991	4,6	5,3	4,9	5,4	2,9	1,4	2,2	4,7	4,4	3,5	3,9	4,4
1992	11,0	5,2	4,3	2,2	0,7	0,2	1,8	4,8	6,3	5,5	3,5	3,6
1993	5,0	5,2	4,8	2,6	2,9	2,3	4,7	3,8	4,0	3,6	6,4	2,9
1994	5,3	10,1	8,5	32,8	9,0	1,9	0,9	2,7	5,4	6,9	6,4	8,3
1995	8,4	7,0	6,1	3,9	1,7	1,3	2,4	2,9	4,8	4,4	4,3	4,1
1996	9,7	5,8	7,0	8,1	4,1	2,7	2,4	3,8	5,1	5,5	5,1	3,9
1997	5,6	6,2	6,0	5,5	5,2	3,4	5,3	5,3	6,3	6,7	5,6	5,4
1998	6,5	4,6	4,0	4,0	3,3	1,6	2,5	2,4	5,3	4,1	3,4	2,5
1999	3,6	3,4	4,0	5,3	3,2	1,8	4,0	3,3	5,9	4,7	4,1	6,8
2000	5,8	4,1	3,1	2,4	1,7	0,3	1,0	0,9	2,3	2,8	2,4	1,9
2001	2,3	2,6	10,1	14,4	6,3	2,9	3,3	3,5	5,4	6,7	4,2	4,1
2002	4,2	2,6	1,9	1,8	0,4	1,2	2,7	2,1	3,1	3,1	1,6	2,6
2003	5,6	3,1	3,2	1,8	-0,6	-1,9	-0,5	-0,2	0,1	0,6	1,7	0,6
2004	2,6	1,6	2,1	2,6	0,0	-1,1	-1,5	0,8	1,8	3,2	0,8	0,1
2005	-0,41	0,11	1,26	1,21	0,20	-0,48	-0,74	1,04	0,78	0,68	-0,95	-0,04
2006	1,96	0,26	0,25	1,94	2,77	4,02	0,86	-0,75	-0,23	0,45	-0,29	-0,12
2007	-0,05	0,95	0,97	0,80	0,39	-0,11	0,06	0,85	1,02	-0,13	0,89	0,15
2008	0,42	2,56	3,17	4,50	2,12	0,32	1,25	-2,34	-0,90	0,57	-0,03	-3,54
2009	0,23	1,17	0,29	0,65	-0,05	0,94	-0,71	0,42	0,62	0,28	1,29	0,66
2010	0,58	1,66	1,94	2,35	-1,15	-0,50	-0,16	1,15	0,51	1,21	-0,31	1,31
2013	2,36	1,72	1,22	0,61	0,15	0,01	-0,03	1,76	1,55	1,60	0,65	1,00
2014	0,38	-0,09	0,36	0,08	0,53	-1,49	-0,31	0,26	1,03	0,17	1,66	-0,12
2013	-0,18	-0,13	0,81	-0,51	1,00	1,46	0,99	0,04	0,88	0,69	0,62	1,11
2014	3,32	1,38	0,74	0,09	-0,52	0,06	0,73	0,42	0,85	0,92	-0,97	-0,76
2017	0,33	1,20	1,05	1,43	1,11	0,25	-0,32	0,98	1,53	-0,20	-1,42	-0,33
2016	0,55	-0,20	0,40	0,52	1,48	0,41	0,21	0,08	0,29	0,84	0,35*	0,35
2017	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35
2018	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35
* 7143 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fıkrasının (ç) bendi gereğince, 1/11/2016 tarihinden Kanunun yayımlandığı ay dahil Yİ-ÜFE aylık değişim oranı olarak aylık 0,35 oranı dikkate alınmıştır.

F. TAKSİTLİ ÖDEMEYİ İKİ DEFADAN FAZLA AKSATMAMAK GEREKİYOR

Kanun’a göre ödenmesi gereken taksitlerden BİR TAKVİM YILINDA (yani 1 Ocak-31 Aralık döneminde) ödenmesi gereken ikiden fazla taksitin zamanında ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, kesinleşmiş amme alacaklarının bu Kanun kapsamında ödenmesi hakkı ödenmemiş kısım itibariyle kaybedilecek.

Bir takvim yılında aksatılan taksit sayısı iki veya daha az ise, bu Kanun kapsamında kalınmaya devam edilecek. Ancak aksatılan taksit veya taksitler en geç son taksiti izleyen ayın sonuna kadar gecikme zammı ile birlikte ödenmek zorundadır. Aksama durumu her bir alacaklı idare açısından ayrı ayrı dikkate alınacak.

G. TAKSİTLENDİRME İLE HACİZ ORTADAN KALKMAYACAK

TECİL ve terkin eski borçların yapılandırılmasında, kalan borçtan anaparaya isabet eden kısım belirlenecek. Bu tutar yapılandırmadan yararlandırılacak.

Vergi ya da sigorta primi affından yararlanmak için başvurunlar, borçlarını örneğin 36 ay taksitle ödemek için dilekçe verdiklerinde, bunlar hakkında uygulanmış olan hacizler kaldırılmayacak. Ödeme yapıldıkça, yapılan ödemeye isabet eden oranda hacizlerin kaldırılması ve alınan teminatların iadesi söz konusu olacak.

H. KESİNLEŞMİŞ KAMU ALACAKLARINA İLİŞKİN DETAY

Başvuru Kanunun RG yayımlandığı Mayıs ayını takip eden 2. ayın sonuna kadar, yani Temmuz ayı sonuna kadar yapılacak. İlk taksiti ise Eylül 2018 ayında ödenecek.

TABLO I

31.03.2018 TARİHİNE KADAR KESİNLEŞMİŞ KAMU ALACAKLARI

(MADDE 2)

KAPSAMA GİREN ALACAKLAR	ÖDENECEK TUTAR	TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN TUTAR	ÖDEME PLANI
VADESİ GELDİĞİ HALDE ÖDENMEMİŞ OLAN YA DA ÖDEME SÜRESİ HENÜZ GEÇMEMİŞ VERGİLER/GÜMRÜK VERGİLERİ VE FER’İLERİ (MADDE 2-1/a)	VERGİLERİN ÖDENMEMİŞ KISMININ TAMAMI + Yİ/ÜFE’YE GÖRE HESAPLANACAK TUTAR	FER’İ AMME ALACAKLARI (BUNLARA BAĞLI FAİZ + GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI)	PEŞİN VEYA KANUNUN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ TARİHİ İZLEYEN ÜÇÜNCÜ AYDAN İTİBAREN İKİŞER AYLIK DÖNEMLER İTİBARİYLE 18 TAKSİTTE 36 AY (MADDE 9)
DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ KAPSAMINA GİREN KAMU ALACAKLARI	“	“	36 AY
İHTİRAZI KAYITLA VERİLEN BEYANNAMELER (MADDE 2/3)	“	“	36 AY
FER’İ ALACAKLAR (GECİKME FAİZ + GECİKME ZAMMI) (MADDE 2-1/a)	ÜFE	FER’İ ALACAKLARIN TAMAMI VE ASLI BU KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHTEN ÖNCE ÖDENMİŞ OLANLAR DAHİL OLMAK ÜZERE ASLA BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ CEZALARI/İDARİ PARA GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY
VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAKSIZIN KESİLEN VERGİ CEZALARI (USULSUZLÜKLER) (MADDE 2-1/B)	%50 + Yİ-ÜFE	% 50 + GECİKME ZAMMI	36 AY
İŞTİRAK, TEŞVİK YARDIM FİİLLERİ NEDENİYLE KESİLMİŞ VERGİ CEZALARI (MADDE 2-1/B)	%50 + Yİ-ÜFE	% 50 + GECİKME ZAMMI	36 AY
GÜMRÜK YÜKÜMLÜLÜĞÜ NEDENİYLE GÜMRÜK VERGİSİ ASLINA BAĞLI OLMAKSIZIN KESİLEN İDARİ PARA CEZALARI (MADDE 2-1/B)	%50 + Yİ-ÜFE	% 50 + GECİKME ZAMMI	36 AY
İDARİ PARA CEZALARI (ASKERLİK KANUNU, TRAFİK KANUNU, REFERANDUM KANUNU …. GİBİ) BUNLARA BAĞLI FAİZ + GECİKME FAİZİ+GECİKME ZAMMI	%100 + Yİ-ÜFE	İDARİ PARA CEZALARINA BAĞLI FAİZ +GECİKME FAİZİ+GECİKME ZAMMI	36 AY

KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLAR

I. VERGİ MAHKEMESİNDE DAVA AÇILMIŞ VEYA DAVA SÜRESİ GEÇMEMİŞ VERGİ VE CEZALAR İÇİN BARIŞ YAPMA İMKANI SAĞLANDI

A. HENÜZ MAHKEME TARAFINDAN KARAR VERİLMEMİŞ OLAN VERGİ VE CEZALARDA

Vergi mahkemesinde dava açılmış veya dava açma süresi henüz geçmemiş olan vergi ve cezalarda indirime gidiliyor.
Davadan vazgeçilmesi veya dava açılmaması kaydıyla

● Verginin %50’si,

● Vergiye bağlı vergi cezasının tamamı,

● Gecikme faizinin tamamı

Kaldırılıyor.

Sadece verginin %50’si ile bu vergiye Yİ-ÜFE’ye göre hesaplanan faiz ödenecek.

Başvuru Kanunun RG yayımlandığı Mayıs ayını takip eden 2. ayın sonuna kadar, yani Temmuz ayı sonuna kadar yapılacak. İlk taksit ise Eylül 2018 ayında ödenecek.
Hesaplanan vergi ve faiz 36 aya varan taksitlerle ödenebilecek.
Vergi Mahkemesi kararı mükellefin aleyhine verilmiş ise
İstinaf (Bölge İdare Mahkemesi) veya Danıştay, Vergi Mahkemesi tarafından mükellefin lehine verdiği kararı bozmuş veya kısmen bozmuş ise,

Bu durumda;

● Cezaların tamamı,

● Gecikme faizlerinin tamamı,

Kalkıyor.

Sadece verginin tamamı ile bu vergiye Yİ-ÜFE’ye göre hesaplanacak faiz ödenecek.

Ödenecek tutar için 36 aya varan sürede ödeme imkanı var.

B. MAHKEME TARAFINDAN VERİLMİŞ BİR KARAR VARSA VE YARGI SÜRECİ DEVAM EDİYORSA

Vergi Mahkemesi mükellefin lehine karar (terkin kararı) vermiş ise,

Bölge İdare Mahkemesi veya Danıştay, mükellefin aleyhine verilmiş Vergi Mahkemesi kararını bozmuş ise,

Bu durumda;

● Verginin %80’i,

● Cezanın tamamı,

● Gecikme faizlerinin tamamı

Kalkıyor.

Sadece verginin %20’si ile bu vergi için hesaplanan Yİ-ÜFE’ye göre hesaplanan faiz ödenecek.

Ödenecek tutar 36 aya varan bu sürede ödenebilecek.

TABLO II

KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARI (MADDE 3)

KAPSAMA GİREN ALACAKLAR	ÖDENECEK TUTAR	TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLECEK TUTAR	ÖDEME PLANI
VERGİ MAHKEMESİNDE DAVA AÇILMIŞ VEYA DAVA SÜRESİ GEÇMEMİŞ İKMALEN,RESEN,İDARECE YAPILMIŞ VERGİ TARHİYATLARI +GÜMRÜK VERGİLERİNE İLİŞKİN TAHAKKUKLAR (MADDE 3/1)	VERGİ ASLININ %50’Sİ + Yİ-ÜFE	%50 + BU TUTARA İLİŞKİN FAİZ+ GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI + CEZALARI + İDARİ CEZALAR + CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	PEŞİN VEYA KANUNUN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ TARİHİ İZLEYEN DÖRDÜNCÜ AYDAN İTİBAREN İKİŞER AYLIK DÖNEMLER İTİBARİYLE 18 TAKSİTTE 36 AY (MADDE 9)
BÖLGE İDARE MAHKEMELERİ VEYA DANIŞTAY’DA İTİRAZ VEYA TEMYİZ AŞAMASINDA BULUNAN ALACAKLAR
a) TERKİN KARARI (MADDE 3-2/b)	VERGİNİN %20’Sİ + Yİ-ÜFE	VERGİNİN %80’İ + BU TUTARA İLİŞKİN FAİZ+ GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI + ALACAK ASLINA BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ CEZALARI / İDARİ PARA CEZALARI+ CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY
b) TASDİK KARARI VEYA TADİLEN TASDİK KARARI (MADDE 3-2/b)	VERGİNİN TAMAMI + Yİ-ÜFE	BU TUTARA İLİŞKİN FAİZ + GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI+ ALACAK ASLINA BAĞLI VERGİ CEZALARI / İDARİ PARA CEZALARI+ CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY
c) BOZMA KARARI (MADDE 3-2/b)	VERGİNİN %20’Sİ + Yİ-ÜFE	VERGİNİN %80’İ + FAİZ + GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI + VERGİ CEZALARI + CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY
d) KISMEN ONAMA (MADDE 3-2/b)	VERGİNİN TAMAMI + Yİ-ÜFE	FAİZ + GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI, VERGİ CEZALARI+ CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY
e) BOZULAN KISIM (MADDE 3-2/b)	VERGİNİN %20’Sİ + Yİ-ÜFE	VERGİNİN %80’İ + FAİZ + GECİKME FAİZİ + GECİKME ZAMMI + VERGİ CEZALARI + CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI	36 AY

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLAR

İNCELEMESİ DEVAM EDEN VEYA HENÜZ BİTMİŞ OLAN İŞLEMLER DE YASA KAPSAMINA ALINIYOR

Tamamlanmamış incelemeler sonucunda tahakkuk eden vergilerin %50’si siliniyor.
Vergi aslına bağlı cezalar siliniyor.
Gecikme faizleri siliniyor.
Sadece; tahakkuk eden verginin %50’si ile bu vergi için hesaplanan Yİ-ÜFE’ye göre faiz ödenecek.
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların %75’i siliniyor.
Vergi kayıp kaçağına iştirak edenlere kesilen cezanın %75’i siliniyor.
Ödenecek olan tutarlar 12 ayda 12 eşit taksitte ödenebilecek. İlk taksit vergi dairesi tarafından ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren başlayacak.

Bu konuda hazırlanmış Tablo III Ektedir.

TABLO III

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

(MADDE 4)

KAPSAMA GİREN ALACAKLAR

ÖDENECEK TUTAR

TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLECEK TUTAR

ÖDEME PLANI

TAMAMLANMAMIŞ HALEN DEVAM EDEN VERGİ İNCELEMELERİ İLE TAKDİR, TARH VE TAHAKKUK İŞLEMLERİ (MADDE 4/1)

İNCELEME SONUCUNA GÖRE TARH EDİLEN VERGİNİN %50’Sİ

Yİ-ÜFE

VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALARDA CEZANIN %25’İ

VERGİ ASLININ

%50’Sİ

- GECİKME FAİZİNİN TAMAMI

- VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALARDA CEZANIN %75’İ

- VERGİ ASLINA BAĞLI CEZANIN TAMAMI

İLK TAKSİT İHBARNAMENİN TEBLİĞ TARİHİNDEN BAŞLAYARAK

12 AYDA 6 EŞİT TAKSİT

İŞTİRAK NEDENİYLE KESİLECEK VERGİ

CEZANIN %25’İ

CEZANIN %75’İ

12 AYDA 6 EŞİT TAKSİT

KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHİ İZLEYEN 2. AYIN SONUNA KADAR PİŞMANLIKLA YAPILACAK BEYANLAR

(MADDE 4-10/a-1)

TARH VE TAHAKKUK ETTİRİLEN VERGİ ASLININ TAMAMI

Yİ-ÜFE

PİŞMANLIK ZAMMI

VERGİ CEZASININ TAMAMI

18 EŞİT TAKSİTTE 36 AY

VUK 30/4’E GÖRE KENDİLİĞİNDEN VERİLEN BEYANNAMELER ÜZERİNDEN

(MADDE 4-10/a-2)

TARH VE TAHAKKUK ETTİRİLEN VERGİNİN TAMAMI

Yİ-ÜFE

GECİKME FAİZİ

VERGİ CEZALARININ TAMAMI

18 EŞİT TAKSİTTE 36 AY

YÜKÜMLÜ TARAFINDAN BEYAN EDİLMEYEN AYKIRILIKLARIN GÜMRÜK İDARESİNE BİLDİRİLMESİ

GÜMRÜK VERGİSİNİN TAMAMI+ Yİ-ÜFE

FAİZ+İDARİ PARA CEZALARI

18 EŞİT TAKSİTTE 36 AY

MATRAHINI ARTIRANLAR VERGİ İNCELEMESİNDEN KURTULACAK

7143 sayılı Kanun’un 5. Maddesinde matrah artırımına hükmedilmiştir. Matrah artırımında başvuru Kanunun RG yayımlandığı Mayıs ayını takip eden 3. ayın sonuna kadar, yani Ağustos ayı sonuna kadar yapılacak.

A. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN MATRAH ARTIRIMI İLE VERGİ MÜKELLEFİYET KAYITLARI OLUP DA KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMELERİNDE ZARAR BEYAN ETMİŞ VEYA HİÇ BEYANNAME VERMEMİŞ OLAN MÜKELLEFLER İLE FAALİYETTE BULUNDUĞU VEYA GELİR ELDE ETTİĞİ HALDE MÜKELLEFİYET TESİS ETTİRMEMİŞ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNDE MATRAH ARTIRIMI

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde vergiye tabi kurum kazancı (matrah) beyan eden kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu yıllara ilişkin vergi matrahlarının asgari;

2013 yılı için ..….............................................. %35,

2014 yılı için ..….............................................. %30,

2015 yılı için ..….............................................. %25,

2016 yılı için ..….............................................. %20,

2017 yılı için ..….............................................. %15,

oranlarında artırılması gerekmektedir. Kurumlar vergisi mükelleflerince yasa çerçevesinde artırıma esas olacak matrah, doğrudan üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurumlar vergisi matrahı olacaktır.

Ancak, anılan yıllara ilişkin olarak kurumlar vergisi mükelleflerince artırılan matrahların tutarı;

2013 yılı için....................................................... 36.190 TL’den,

2014 yılı için....................................................... 38.323 TL’den,

2015 yılı için....................................................... 40.701 TL’den,

2016 yılı için....................................................... 43.260 TL’den,

2017 yılı için....................................................... 49.037 TL’den,

az olmayacak.

Bu mükelleflerin ilgili yıllarda düzeltme beyannamesi vermeleri ve bu düzeltme işlemlerinin Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar sonuçlandırılmış olması hali de dahil olmak üzere ikmalen, re’sen veya idarece yapılan tarhiyatlar üzerine Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, matrah ve vergi artırımına esas ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır.

B. TASFİYE HALİNDE OLAN ŞİRKETLERİN MATRAH ARTIRIMI

- Tasfiyedeki şirketlere incelemeden kurtuluş yok.

- TASFİYE halinde bulunan kurumlar, tasfiye dönemlerine ilişkin yıllarda matrah artırımında bulunabilecekler.

- Matrah artırımı, tasfiye nedeniyle yapılacak incelemeye engel teşkil etmeyecek.

- Ancak matrah artırımı sonucu ödenen vergiler, tasfiye kârı üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilecek.

C. GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN MATRAH ARTIRIMI İLE VERGİ MÜKELLEFİYET KAYITLARI OLUP DA GELİR VERGİSİ BEYANNAMELERİNDE ZARAR BEYAN ETMİŞ VEYA HİÇ BEYANNAME VERMEMİŞ OLAN MÜKELLEFLER İLE FAALİYETTE BULUNDUĞU VEYA GELİR ELDE ETTİĞİ HALDE MÜKELLEFİYET TESİS ETTİRMEMİŞ GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNDE MATRAH ARTIRIMI

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamelerinde vergiye tabi gelir (matrah) beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin, bu yıllara ilişkin vergi matrahlarının asgari;

2013 yılı için ..….............................................. %35,

2014 yılı için ..….............................................. %30,

2015 yılı için ..….............................................. %25,

2016 yılı için ..….............................................. %20,

2017 yılı için ..….............................................. %15,

oranlarında artırılması gerekiyor. Gelir vergisi mükellefleri için artırıma esas olacak matrah, üzerinden gelir vergisi hesaplanan matrah olacaktır.

Ancak, anılan yıllara ilişkin olarak artırılan matrahların tutarı;

1. Ticari Veya Zirai Kazancı Bilanço Esasına Göre Tespit Edilen Gelir Vergisi Mükellefleri İle Serbest Meslek Erbabının Matrah Artırımı

2013 yılı için ......................................... .18.095 TL'den,

2014 yılı için ......................................... .19.155 TL'den,

2015 yılı için ......................................... .20.344 TL'den,

2016 yılı için ......................................... .21.636 TL'den,

2017 yılı için ........................................ ...24.525 TL'den

AZ OLAMAYACAK.

2. Ticari Veya Zirai Kazancı İşletme Hesabı Esasına Göre Tespit Edilen Gelir Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımı

2013 yılı için .......................................... 12.279 TL'den,

2014 yılı için .......................................... 12.783 TL'den,

2015 yılı için ......................................... .13.558 TL'den,

2016 yılı için ......................................... .14.424 TL'den,

2017 yılı için ........................................ ..16.350 TL'den

AZ OLAMAYACAK.

3. Geliri Sadece Basit Usulde Vergilendirilen Ticari Kazançtan Oluşan Gelir Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımı

2013 yılı için ........................................... 1.810 TL'den,

2014 yılı için ........................................... 1.916 TL'den,

2015 yılı için ........................................... 2.034 TL'den,

2016 yılı için ........................................... 2.164 TL'den,

2017 yılı için .......................................... .2.453 TL'den

AZ OLAMAYACAK.

4. Geliri Sadece Gayrimenkul Sermaye İradından Oluşan Gelir Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımı

2013 yılı için ........................................... 3.619 TL'den,

2014 yılı için ........................................... 3.831 TL'den,

2015 yılı için ........................................... 4.069 TL'den,

2016 yılı için ........................................... 4.327 TL'den,

2017 yılı için .......................................... .4.905 TL'den

AZ OLAMAYACAK.

5. Geliri Yukarıda Sayılanlar Dışında Kalan Gelir Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımı

2013 yılı için ........................................... 12.279 TL'den,

2014 yılı için ........................................... 12.783 TL'den,

2015 yılı için ......................................... ..13.558 TL'den,

2016 yılı için ......................................... ..14.424 TL'den,

2017 yılı için ........................................ ...16.350 TL'den

AZ OLAMAYACAK.

6. Mükellefiyet Kayıtları Olup da Yıllık Gelir Vergisi Beyannamelerinde Zarar Beyan Etmiş veya Hiç Beyanname Vermemiş Olan Mükellefler ile Faaliyette Bulunduğu veya Gelir Elde Ettiği Hâlde Mükellefiyet Tesis Ettirmemiş Olanların Matrah Artırımı

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin olarak,

-Yıllık gelir vergisi beyannamelerinde zarar beyan eden mükellefler,

-Yıllık gelir vergisi beyannamelerinde indirim ve istisnalar nedeniyle matrah beyan etmeyen mükellefler,

-Mükellefiyet kayıtları olup da beyanname vermemiş olan mükellefler,

-İlgili yıllarda faaliyette bulunmuş veya gelir elde etmiş olup da bu faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakanlar

bu bölümdeki açıklamaları esas alarak matrah artırımından yararlanabileceklerdir.

7. Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına göre tespit edilen gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabı;

2013 yılı için ..................................................... 18.095 TL'den,

2014 yılı için ..................................................... 19.155 TL'den,

2015 yılı için ..................................................... 20.344 TL'den,

2016 yılı için ..................................................... 21.636 TL'den,

2017 yılı için .................................................... . 24.525 TL'den

az olmamak üzere, matrah beyanında bulunmaları şartıyla 7143 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına göre tespit edilmesi gereken gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabının, kazanç ve iratları arasında diğer gelir unsurlarının bulunması hâlinde dahi, söz konusu mükellefler, yukarıda yer alan asgari matrahlardan az olmamak üzere matrah artırımında bulunacaklardır. Bu kapsamda, ticari veya zirai kazancı bilanço esasına göre tespit edilmesi gerekenler ile serbest meslek erbabına ilişkin asgari matrah tutarı üzerinden artırımda bulunan mükellefler diğer gelir unsurları nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaktır.

8. Ticari veya zirai kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilen gelir vergisi mükellefleri;

2013 yılı için ...................................................... 12.279 TL'den,

2014 yılı için ...................................................... 12.783 TL'den,

2015 yılı için ..................................................... .13.558 TL'den,

2016 yılı için ..................................................... .14.424 TL'den,

2017 yılı için .................................................... . 16.350 TL'den

az olmamak üzere, matrah beyanında bulunmaları şartıyla 7143 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Ticari veya zirai kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilmesi gereken gelir vergisi mükelleflerinin, kazanç ve iratları arasında diğer gelir unsurlarının da bulunması hâlinde, söz konusu mükellefler, yukarıda yer alan asgari matrahlardan az olmamak üzere matrah artırımında bulunacaklardır. Bu kapsamda, ticari veya zirai kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilmesi gerekenlere ilişkin asgari matrah tutarı üzerinden artırımda bulunan mükellefler diğer gelir unsurları nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaktır.

9. Geliri sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançtan ibaret olan gelir vergisi mükellefleri;

2013 yılı için ....................................................... 1.810 TL'den,

2014 yılı için ....................................................... 1.916 TL'den,

2015 yılı için ....................................................... 2.034 TL'den,

2016 yılı için ....................................................... 2.164 TL'den,

2017 yılı için ...................................................... .2.453 TL'den

az olmamak üzere, matrah beyanında bulunmaları şartıyla 7143 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

10. Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşan gelir vergisi mükellefleri;

2013 yılı için ....................................................... 3.619 TL'den,

2014 yılı için ....................................................... 3.831 TL'den,

2015 yılı için ....................................................... 4.069 TL'den,

2016 yılı için ....................................................... 4.327 TL'den,

2017 yılı için ...................................................... .4.905 TL'den

az olmamak üzere, matrah beyanında bulunmaları şartıyla 7143 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

11. Geliri yukarıda sayılanlar dışında kalan gelir vergisi mükellefleri;

2013 yılı için ...................................................... 12.279 TL'den,

2014 yılı için ...................................................... 12.783 TL'den,

2015 yılı için ..................................................... .13.558 TL'den,

2016 yılı için ..................................................... .14.424 TL'den,

2017 yılı için .................................................... . 16.350 TL'den

az olmamak üzere, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahlar üzerinden matrah beyanında bulunmaları şartıyla 7143 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Ticari ve zirai kazanç ile serbest meslek kazancı dışında kalan ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat (bu kazanç veya iratların birkaçının elde edilmiş olması hali dahil) elde eden gelir vergisi mükellefleri, matrah artırımlarında işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen ve yukarıda yer alan asgari matrahları esas alacaklardır.

D. MATRAH BEYANINDA UYGULANACAK VERGİ ORANLARI

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince artırılan veya beyan edilen matrahlara %20 vergi oranı uygulanmak suretiyle ödenecek vergi tutarı hesaplanacak.

Taslak Kanun hükümlerine göre artırılan veya beyan edilen matrahlar üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi için ayrıca herhangi bir vergi ya da fon hesaplanmayacak ve ödenmeyecek. Artırılan bu matrahlar üzerinden geçici vergi de hesaplanmayacak.

E. VERGİLERİNİ DÜZENLİ ÖDEYENLERE 5 PUANLIK AVANTAJ GETİRİLDİ

- Geçmiş yıllarda beyannamelerini zamanında verenler ile tahakkuk eden vergilerinin zamanına ödeyenler % 20 yerine % 15 vergi ödeyecekler.

- Matrah artırımında bulunmak istedikleri yıllara ait yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler üzerinden anılan beyannamelere ilişkin damga vergisi de dahil olmak üzere tahakkuk eden vergilerin tamamını süresinde ödemiş bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu vergi türlerine ilişkin olarak VERGİ BORÇLARI NEDENİYE YENİDEN YAPILANDIRMADAN yararlanmamış olmaları şartıyla, artırdıkları matrahlara % 20 yerine % 15 vergi oranı uygulanmak suretiyle ödenecek vergi tutarı hesaplanacak.

- %15 oranının belirlenmesinde maddede öngörülen şartların her yıl için ayrı ayrı dikkate alınması gerekmektedir.

-Örneğin, 2014 yılına ilişkin olarak matrah artırımında bulunan kurumlar vergisi mükellefinin bu döneme ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini süresinde verip, beyanname üzerinden tahakkuk eden kurumlar vergisini süresinde ödemesi halinde, bu vergi türü için YENİDEN YAPILANDIRMADAN DA yararlanmamış olması şartıyla, bu mükellefin matrah artırım tutarı üzerinden %15 oranında vergilendirilmesi gerekecektir.

-BU mükellefin anılan döneme ilişkin olarak daha sonra pişmanlık hükümlerine göre veya kendiliğinden düzeltme beyannamesi vermesi de artırılan matraha söz konusu oranın uygulanmasına engel teşkil etmeyecek.

Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin süresinde vermiş oldukları yıllık beyannamelerde, zarar beyan edilmiş olması veya ilgili Kanunlarında yer alan istisna uygulaması, indirim ve mahsuplar nedeniyle ödenecek vergi çıkmamış olması durumunda da bu mükelleflerce artırılan matrahlara da % 15 vergi oranı uygulanmak suretiyle ödenecek vergi hesaplanacaktır.

F. MATRAH ARTIRAN MÜKELLEFLERİN ARTIRIM YAPTIKLARI YILLARA AİT ZARARLARI VARSA BU ZARARIN YARISINA İNDİRİM YOK

GELİR ve Kurumlar Vergisi mükellefleri, matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların yüzde 50’sini, 2018 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edemeyecekler.

G. MATRAH ARTIRIMI YAPAN MÜKELLEFLER ARTIRIMDAN DOĞAN VERGİLERİNİ ZAMANINDA ÖDEMESELERDE MATRAH ARTIRIMI GEÇERSİZ OLACAK

MATRAH artırımı yapanlar, taksitlerini zamanında ödemedikleri takdirde, matrah artırımı geçersiz olacak. Ancak normal gecikme zammı uygulanarak tahsiline devam edilecek.

Vergi incelemesinden kurtulabilmek için “matrah artırımı” yoluna gitmek, tüm vergiler için GEÇERLİ DEĞİL.

Örneğin; Damga Vergisi, ÖTV, Veraset ve İntikal Vergisi, Banka Sigorta Muameleleri Vergisi ve Harçlar ile Gümrük Vergileri için matrah artırımı söz konusu değil.

H. YILLARA YAYGIN İNŞAAT YAPAN MÜTEAHHİTLERİN DURUMU

-2013-2017 yılları için matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabilecekler.

-Ancak 2018 yılında bitmiş veya halen devam eden inşaatlar için matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanılamayacak.

I. KATMA DEĞER VERGİSİNDE VERGİ ARTIRIMI

KDV mükellefleri 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yılları için vergi artırımında bulunmayı kabul etmeleri halinde, artırımda bulundukları dönemler için haklarında, KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacak.

1. VERGİ ARTIRIMINDA BULUNULAN YILDA VERMELERİ GEREKEN 1 NO.LU KDV BEYANNAMELERİNİN TAMAMINI VERMİŞ OLAN MÜKELLEFLER

a. Vergi Artırımına Esas Tutar Ve Uygulanacak Artırım Oranları

KDV mükelleflerinin, ilgili yıllar içindeki her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri 1 No.lu KDV beyannamelerinin “Hesaplanan KDV Toplamı” satırlarında yer alan tutarların yıllık toplamı üzerinden;

2013 yılı için …………….%3,5
2014 yılı için …………….%3,0
2015 yılı için.…………….%2,5,
2016 yılı için.…………….%2,0

2017 yılı için.…………….%1,5

Oranında hesaplanacak KDV’yi, BEYAN EDEREK vergi artırımı hükümlerinden faydalanabilecekler.

- İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarları, yukarıda belirtilen yıllık hesaplanan KDV toplamına dahil edilecektir.

-Ancak, 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri uyarınca tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimleri bulunan mükelleflerde, tecil edilen vergiler, ilgili dönem beyannamesinde yer alan “Hesaplanan KDV Toplamı” satırındaki tutardan düşülecek ve yıllık toplama dahil edilmeyecektir.

-Bu şekilde hesaplama yapılabilmesi için, KDV Kanununun (11/1-c) maddesi kapsamında teslim edilen malların süresi içinde ihracının gerçekleştirilmiş olması gerekmektedir. Aynı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimleri bulunanlarda ise bu şart aranmayacaktır.

-“Tecil edilen vergiler” ifadesinden kasıt, 1 No.lu KDV Beyannamesinin “İhraç Kayıtlı Teslimler” bölümünde yer alan “Tecil Edilebilir KDV” satırındaki tutardır.

Örnek 1- 14/5/2013 tarihinde mükellefiyetini tesis ettirerek faaliyetlerine başlayan (A) Ltd. Şti., 2013 ve 2014 takvim yıllarına ilişkin olarak KDV artırım imkanından yararlanmak için yasal süresi içinde yazılı olarak vergi dairesine başvurmuştur. (A), söz konusu dönemlere ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamını vermiştir. Mükellefin bazı dönemlerinde (Şubat, Nisan, Mayıs, Ekim/2014) KDV Kanununun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslimleri de bulunmakta olup, söz konusu malların ihracatı süresi içinde gerçekleşmiştir.

(A)’nın, 2013 ve 2014 yılı hesaplanan KDV beyanları her bir dönem itibariyle aşağıdaki gibidir.

YIL	2013			2014
DÖNEM	HESAPLANAN KDV (a)	TECİL EDİLEBİLİR KDV (b)	FARK (a-b)	HESAPLANAN KDV (a)	TECİL EDİLEBİLİR KDV (b)	FARK (a-b)
OCAK	-	-	-	7.000 TL	-	7.000 TL
ŞUBAT	-	-	-	6.250 TL	1.250 TL	5.000 TL
MART	-	-	-	8.000 TL	-	8.000 TL
NİSAN	-	-	-	5.500 TL	1.500 TL	4.000 TL
MAYIS	4.000 TL	-	4.000 TL	5.750 TL	1.000 TL	4.750 TL
HAZİRAN	3.500 TL	-	3.500 TL	4.500 TL	-	4.500 TL
TEMMUZ	2.000 TL	-	2.000 TL	5.000 TL	-	5.000 TL
AĞUSTOS	2.500 TL	-	2.500 TL	10.000 TL	-	10.000 TL
EYLÜL	1.300 TL	-	1.300 TL	12.000 TL	-	12.000 TL
EKİM	5.000 TL	-	5.000 TL	15.000 TL	3.000 TL	12.000 TL
KASIM	3.750 TL	-	3.750 TL	13.500 TL	-	13.500 TL
ARALIK	6.000 TL	-	6.000 TL	11.000 TL	-	11.000 TL
TOPLAM	28.050 TL	-	28.050TL	103.500 TL	6.750 TL	96.750 TL

Bu verilere göre, mükellefin toplam KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (18 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

2013 Yılı KDV Artırım Tutarı = 28.050 x %3,5 = 981,75 TL

2014 Yılı KDV Artırım Tutarı = 96.750 x %2,5 = 2.902,50 TL

Taksit Tutarı = [(981,75 + 2.902,50) x 1,24] / 18 = 267,58 TL

-KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI KAPSAMINDA İŞLEMİ BULUNANLAR BU İŞLEMLERİNE İLİŞKİN OLARAK, YILLIK HESAPLANAN KDV TUTARININ HESABINDA ALICI TARAFINDAN SORUMLU SIFATIYLA ÖDENEN KDV’Yİ DİKKATE ALMAYACAKLAR

-SORUMLU SIFATIYLA BEYAN EDİLEN KDV İÇİN VERGİ ARTIRIMI UYGULAMASI YAPILMAYACAK

MÜKELLEFLERİN, ARTIRIMA ESAS ALINAN İLGİLİ YILLARIN VERGİLENDİRME DÖNEMLERİNİN TAMAMI İÇİN ARTIRIMDA BULUNMALARI GEREKMEKTEDİR.

ANCAK, MÜKELLEFLERİN YIL BAZINDA SEÇİMLİK HAKLARI MEVCUTTUR.

Ödenen KDV Gelir Veya Kurumlar Vergisi Matrahından Gider Olarak İndirilemeyecek Veya İade Konusu Yapılamayacak.

J. GELİR (STOPAJ) ve KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM

- Hizmet erbabına ödenen ücretlerden,

- Serbest meslek ödemelerinden,

- Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait hak ediş ödemelerinden,

- Kira ödemelerinden,

- Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden,

- Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemelerden

gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı yapmakla sorumlu olanlar bu yıllarla ilgili olarak matrah ve vergi artırımında bulunabilecekler.

Bu kapsamda matrah ve vergi artırımında bulunacak olan mükelleflerin muhtasar beyannamelerini vermiş oldukları vergi dairelerine, taslak Kanunda belirtilen günün mesai saati bitimine kadar müracaat etmek suretiyle matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabilmeleri mümkün bulunuyor.

1. Muhtasar Beyanname İle Beyanı Gereken Ücret Ödemeleri Stopajında Vergi Artırımı

Hizmet erbabına ödenen ücretlerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların bu sorumlulukları ile ilgili olarak vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamaları için, 7143 sayılı Kanunun 5 inci maddesi gereğince aşağıdaki esaslara göre vergi artırımı beyanında bulunabilirler.

Öte yandan, spor kulüpleri ile Türkiye Jokey Kulübü de ücret hükümlerine göre vergilendirilen ödemeleri için vergi artırımından yararlanabilecekler.

a) Vergi Artırımında Bulunulan Yıla Ait Vergilendirme Dönemlerinin Tamamında Muhtasar Beyanname Vermiş Olan Sorumlular

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca hizmet erbabına ödenen ücretlerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olan sorumluların; her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen ücret ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden;

2013 yılı için ..…..................................... .%6,

2014 yılı için ..…...................................... %5,

2015 yılı için ..….......................................%4,

2016 yılı için ..….......................................%3,

2017 yılı için ..….......................................%2,

oranında hesaplanan gelir vergisini ödemeyi kabul etmeleri halinde, bu sorumlular nezdinde; vergi artırımı yapılan yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak ücret yönünden gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacak.

Öte yandan, ilgili yıllarda muhtasar beyanname yönünden değişik vergi daireleri mükellefi olanlar, matrah ve vergi artırımında bulundukları yıl için hangi vergi dairesinin mükellefi ise o vergi dairesine başvuracaklar.

Matrah ve vergi artırımı yapılan yılın vergilendirme dönemlerinde değişik vergi dairelerine muhtasar beyanname vermiş olanlar, o yılda en fazla muhtasar beyanname verilen vergi dairesine başvuracaklardır. Başvurularında, o yıl içinde hangi vergi dairelerine muhtasar beyanname verdiklerini belirtecekler.

- Mükelleflerin ilgili yılların herhangi bir vergilendirme dönemi için vergi artırımında bulunmaları mümkün olmayıp, yılın tamamı için vergi artırımı yapmaları zorunludur.

-Ancak, yıl bazında seçimlik hakları mevcuttur.

-Bu durumda vergi artırımı yapılan yıl için ücretler yönünden inceleme ve tarhiyata muhatap olmayacaklar.

b) Vergi Artırımında Bulunulmak İstenilen Yıl İçinde En Az Bir Dönemde Muhtasar Beyanname Verilmiş Olması Halinde Vergi Artırımı

Vergi artırımı isteminde bulunulan yılın vergilendirme dönemlerinin en az bir döneminde muhtasar beyanname verilmiş olması halinde, bu beyannamede yer alan ücret ödemelerinin gayrisafi tutar, 12 ile çarpılmak suretiyle (1) yıla tamamlanarak vergi artırımına esas alınacak olan yıllık ücretler üzerinden hesaplanacak gelir (stopaj) vergisinin matrahı bulunur ve bu matraha yukarıda belirtilen vergi oranları uygulanmak suretiyle ödenecek vergi hesaplanır.

Öte yandan birden fazla dönemde muhtasar beyanname verilmiş olması halinde verilen beyannamelerde yer alan ücretin gayri safi tutarlarının toplamı verilen beyanname dönemi sayısına bölünmek suretiyle ortalaması bulunur. Bulunan bu ortalama tutar 12 ile çarpılmak suretiyle vergi artırımına esas alınacak gelir (stopaj) vergisi matrahı bulunur ve bu matraha Tebliğin yukarıda belirtilen vergi oranları uygulanmak suretiyle ödenecek vergi hesaplanır.

2. Ücret Stopajında Vergi Artırımı Dışında Kalan Ve Muhtasar Muhtasar Beyanname İle Beyanı Gereken Diğer Ödemeler Üzerinden Yapılan Stopajlarda Vergi Artırımı

Mükellefler her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen;

1) Serbest meslek ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden,

2) Beyan edilen kira ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden,

3) Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım ileri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların; ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden,

4) Çiftçilerden satın aldıkları zirai mahsuller ve hizmetler için yaptıkları ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların; ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden,

5) Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca esnaf muaflığı kapsamında bulunanlara yaptıkları ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların; ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden,

Kanunda belirtilen oranlarda vergi artırımı yapabilirler.

K. MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN ORTAK HÜKÜMLER

Matrah artırımında ödeme zamanı

Başvuru Kanunun RG yayımlandığı Mayıs ayını takip eden 3. ayın sonuna kadar, yani Ağustos ayı sonuna kadar yapılacak.

Matrah ve vergi artırımında tahakkuk eden vergi 6 eşit taksitte 12 ayda ödenebilecek. İlk taksit EYLÜL 2018 AYI sonuna kadar ödenecek.

Matrah artırımı nedeniyle zamanında ödenmeyen vergiler gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edilecek,
Matrah ve vergi artırımı sonucunda, hesaplanarak veya artırılarak ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kabul edilmeyecek.
Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmayacak ve tahsil olunmayacaktır.
Defter ve belgeleri üzerinde daha önce vergi incelemesi yapılmış olan mükellefler dilerlerse vergi incelemesi yapılan yıllar için de matrah ve vergi ve vergi artırımında bulunabilecekler.
Matrah ve vergi artırımı yapılmayan yıllar ve dönemler için idare vergi incelemesi yapabilecek.
Matrah artıran mükelleflere usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezası kesilmeyecek.
Matrah artıran mükellefler defter ve belgelerini saklayacak.
Matrah artıran mükelleflerin başlamış olan vergi incelemesi bir ayda bitecek

KAYITLARIN DÜZELTİLMESİ (EMTİA-SABİT KIYMET-KASA-ORTAKLAR CARİ)

A. FATURASIZ MALI OLAN MÜKELLEFLERE ÖZEL AVANTAJLAR SAĞLANDI

Yasa ile işletmede mevcut olduğu halde, kayıtlarda yer almayan,

- Alım satım işletmelerinde satışa hazır mallara,

- İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamul ve mamul mallara ,

- İnşaat işletmelerinin (yıllara yaygın inşaat onarım işi, kat karşılığı veya kendileri adına inşaat yapıp satanlar) varsa inşa edilen ve emtia niteliğindeki gayrimenkullere (daire, dükkan vs) ile üretimde kullandıkları demir, çimento, tuğla gibi ilk madde ve malzemelere veya yarı mamullere, ifade etmektedir.

“Stok beyanı” avantajı sağlanıyor.

B. BEYAN EDİLECEK OLAN FATURASIZ MALIN KDV’Sİ

İşletmelerinde faturasız mal bulunduranlar,

Yasanın yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar yani 31 Ağustos 2018 AKŞAMINA KADAR, bağlı oldukları vergi dairelerine bildirimde bulunacaklar.
Bildirimle birlikte o malın cinsi ve rayiç bedelini kapsayan bir envanter listesi verecekler.
Beyan edilen mal bedelinin yüzde 10’u oranında KDV ödenecek. Bildirilen malın KDV oranı 18’den düşük ise, %8‘e tabi mallar ise yarısı yani yüzde 4’ü, yüzde 1 KDV’ye tabi olan mallarda da yüzde yarım KDV ödenecek.

3- Ödenen KDV, TAHSİL EDİLEN KDV’DEN İNDİRİLECEK.

4- Bildirilen emtianın değeri kaç TL ise, o kadar para işletmenin ortakları tarafından işletmeden vergisiz olarak çekilebilecek.

C. BEYAN EDİLEN STOK MALLAR SATILDIĞINDA MALİYET YAZILACAK

Stok mallar, defterlere kaydedildikten sonra inşaat ya da imalatta kullanıldıklarında inşa veya imal edilen malın maliyetlerine dahil edilerek, kazançtan düşülebilecek.

Bazı stoklar da gider yazılabilecek.

D. BEYAN EDİLEN KIYMETLERİN KAYITLARA İNTİKALİ

Örnek; (A) A.Ş., stoklarında bulunan ancak kayıtlarında yer almayan (X) malına ilişkin envanter listesini hazırlamıştır. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu malın kendisi tarafından belirlenen rayiç bedeli 20.000 liradır. Şirketin bu bildirimine ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacak.

__________________________ / ______________________________

153 TİCARİ MALLAR 20.000.-TL

191 İNDİRİLECEK KDV 2.000.-TL

KAYDA ALINAN EMTİA KARŞ. 20.000.-TL

(7143 Sayılı Kanunun 6. maddesi)

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 2.000.-TL

(Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV)

__________________________ / ______________________________

Bu malın satılması halinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli 20.000.-TL’nın altında olamayacak.

E. FATURASIZ MAKİNE TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLAR

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan makine, teçhizat ve demirbaşlar; bu yasa kapsamında 31 Ağustos 2018 tarihine kadar bildirimde bulunmak kaydıyla kayıtlara alınabilecek.

Bu düzenleme, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin tamamını kapsıyor.

Kooperatifler, iktisadi kamu müesseseleri, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş ortaklıkları da kapsama dahil.

F. BİLDİRİM

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan makine, teçhizat ve demirbaşların bedeli;
- İşletmenin kendisince veya

- İşletmenin bağlı bulunduğu meslek kuruluşunca
belirlenecek rayiç bedele yani o kıymetin değerleme günü itibariyle normal alım-satım bedeline göre tespit edilecek.

Bildirilen makine, teçhizat ve demirbaşlar için amortisman ayrılması mümkün olmayacak.

G. BEYAN EDİLECEK OLAN SABİT KIYMETİN KDV’Sİ

Beyan edilen makine, teçhizat ve demirbaşlar için;
- Yüzde 18 KDV’ye tabi ise yüzde 10,
- Yüzde 8 KDV’ye tabi ise yüzde 4,
- Yüzde 1 KDV’ye tabi ise yüzde 0,5
KDV ödenecek. Bunlar için ödenen KDV’ler indirim konusu yapılamayacak, gider olarak göz önüne alınacak.

H. BEYAN EDİLECEK SABİT KIYMETİN KAYITLARA ALINMASI

Örnek - (B) LİMİTED ŞİRKETİ. kayıtlarında yer almayan makine ve demirbaşlarını bildirmek istemektedir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan kıymetlerin mükellefçe belirlenen rayiç bedeli 40.000 TL olup envantere alınmasına ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yapılacak.

_______________________________ / _______________________________

253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR 40.000.-TL

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD.VE ZAR 4.000.-TL

DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT 40.000.-TL

ÖZEL KARŞILIK HESABI

(7143 sayılı Kanunun 6.maddesi)
ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 4.000.-TL
(Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV)

(B) LİMİTED ŞİRKETİ., söz konusu makine ve demirbaşlarını 31/12/2018 tarihine kadar satarsa, bu satıştan önce, satmadığı takdirde 31/12/2018 tarihinde aşağıdaki muhasebe kaydını yapacak.

________________________________ / ________________________________

526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT 40.000.-TL

ÖZEL KARŞILIK HESABI

(7143 sayılı Kanunun 6. maddesi)

BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 40.000.-TL

_______________________________ / _________________________________

(B) LİMİTED ŞİRKETİ, örneğimizdeki makine ve demirbaşlarını peşin olarak 50.000.-TL’na satması halinde bu satışa ilişkin yukarıdaki kayıtla birlikte yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacak.

_______________________________ / ________________________________

100 KASA HESABI 59.000.-TL

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 40.000.-TL

253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 40.000.-TL

391 HESAPLANAN KDV 9.000.-TL
DİĞER OLAĞANDIŞI
GELİR VE KARLAR50.000.-TL

I. KASADAKİ OLMAYAN ANCAK BİLANÇODA GÖRÜNEN PARAYA VE ŞAHIS ORTAKLARIN ŞİRKETE OLAN BORCU SIFIRLAMA İMKANI GETİRİLDİ

Yasa ile yapılan düzenlemelerden biri de şirketin kasasında gözüken “nakit para” ve “ortaklarca borç olarak çekilen” para ile ilgili.

Genellikle açıktan yapılan ödemeler ve belgesiz harcamalar, “ortaklardan alacak” ya da kasada “nakit para” olarak gözüküyor. Vergi incelemelerinde şirketler bundan dolayı eleştiriliyor ve ek vergi ve cezalarla karşılaşıyor.

Bu düzenleme sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri için geçerlidir.

J. ŞİRKETTEN ÇEKİLEN PARA

Kasadaki nakit paranın yanı sıra, limited ve anonim şirketlerin, ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki “net alacak” tutarları da aftan yararlandırıldı.

Buna göre, kurumlar vergisi mükellefleri 31 Aralık 2017 tarihi itibariyle düzenleyecekleri bilançolarında görülmekle birlikte, işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile ortaklarından net alacakları tutarını, kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, ilgili vergi dairesine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilecekler.

Kasada mevcut nakit para ve ortaklardan alacak olarak belirtilen toplam tutar üzerinden, yüzde 3 oranında vergi ödenecek.

Beyan edilen tutarlar nedeniyle, ilave bir tarhiyat yapılamayacak, yani ayrıca vergi istenemeyecek.

Nakit para ve ortaklardan alacak tutarı üzerinden hesaplanan vergi, bununla ilgili yasanın yayım tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna beyan edilecek ve aynı süre içinde ödenecek. Yani beyan süresinin son günü 31 Ağustos 2018 tarihidir.

Ödenecek olan vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilemeyeceği gibi vergi matrahının tespitinde gider de yazılamayacak.

Yüzde 3 ödeme yapanlara, sadece 2017 değil önceki yıllarla ilgili olarak da (kâr dağıtımı ve vergi kesintisi de dahil olmak üzere) geçmişe yönelik ilave herhangi bir tarhiyat yapılamayacak.

KONUYA İLİŞKİN ÖRNEKLER

Örnek 1- (A) A.Ş.’nin 31/12/2017 tarihi itibarıyla düzenlediği bilançosunda kasa hesabında 150.000 TL görünmekle birlikte fiilen kasada bulunmayan tutar 145.000 TL’dir. Şirketin dönem içindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan 25 Ağustos 2018 tarihi itibarıyla kasa mevcudu 200.000 TL olarak görülmektedir.

Anılan mükellef, her ne kadar beyan tarihi itibarıyla kasa mevcudu 200.000 TL olsa da, 31/12/2017 tarihli bilançosunu baz almak suretiyle bu tarih itibarıyla var olan kasa mevcudu içinde fiilen kasada bulunmayan tutarlar esas alınacak ve bu

Bu çerçevede;

Beyan tutarı: 145.000 TL

Hesaplanan Vergi: (145.000x%3=) 4.350 TL

Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır.

Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarının, kasa hesabından düşülmesi:

___________________________ / ________________________________

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE 145.000 TL

ZARARLAR

(7143 sayılı Kanununun 6/3 Maddesi)

100 KASA 145.000 TL

___________________________ / ________________________________

Verginin hesaplanması:

___________________________ / ________________________________

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE 4.350 TL

ZARARLAR

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 4.350 TL

___________________________ / ________________________________

Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarından kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı:

_________________________ / ________________________________

950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 149.350 TL

GİDERLER

951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 149.350 TL

GİDERLER ALACAKLI HESABI

___________________________ / ________________________________

Örnek 2- (C) A.Ş.’nin 31/12/2017 tarihli bilançosunda bulunmakla birlikte işletme bakımından gerçekte olmayan ortaklardan alacak ve borç tutarları bilanço hesapları itibarıyla aşağıdaki gibidir.

- 131. Ortaklardan Alacaklar hesabı 110.000 TL

- 230. Ortaklardan Alacaklar hesabı 50.000 TL

- 126. Verilen Değpozito ve Teminatlar 25.000 TL

- 136. Diğer Çeşitli Borçlar 40.000 TL

- 331. Ortaklara Borçlar hesabı (65.000) TL

- 336 Diğer Çeşitli Alacaklar (20.000) TL

- 431. Ortaklara Borçlar hesabı (60.000) TL

Bu çerçevede;

Beyan tutarı: [(110.000+50.000+25.000+40.000)-(65.000+20.000+60.000)=] 80.000 TL olacaktır.

Hesaplanan Vergi: (80.000 x %3=) 2.400 TL

Anılan mükellef, söz konusu tutarı beyan edecek ve beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan vergiyi beyanname verme süresinde ödeyecektir.

Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır.

Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan ortaklardan alacakların düşülmesi:

___________________________ / ________________________________

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE 80.000 TL

ZARARLAR

(7143 sayılı Kanununun 6/3 Maddesi)

131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 65.000 TL

230 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 15.000 TL

___________________________ / ________________________________

Verginin hesaplanması:

___________________________ / ________________________________

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE 2.400 TL

ZARARLAR

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 2.400 TL

___________________________ / ________________________________

Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı:

___________________________ / ________________________________

950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 82.400 TL

GİDERLER

951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 82.400 TL

GİDERLER ALACAKLI HESABI

___________________________ / ________________________________

K. DEFTERDE KAYITLI ANCAK SATILMIŞ MAL NE OLACAK

İşletmede olmadığı halde kayıtlarda görünün malların işletmeden çıkışının yapılmasına da kolaylık getirildi.

Faturalı olarak alınan yani deftere girişi olan mal, satılmış ama faturası kesilmemiş olabilir.

Torba Yasa, buna da çözüm getiriyor. Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olan işletmeler, kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan yani satılmış olan mallar (emtia) için aynı türden malların gayrisafi kâr oranını da dikkate alarak fatura düzenleyebilecekler. Fatura en geç 31 Ağustos tarihine kadar düzenlenecek ve KDV beyannamesi ile beyan edilecek. Hesaplanan vergi 3 taksitte ödenecek.

Bu faturada, alıcıya ait bilgiler yerine “....çerçevesinde düzenlenmiştir” ibaresi yazılarak tabi olduğu KDV oranı hesaplanacak

Ayrıca vergi cezası ve gecikme faizi söz konusu olmayacak.

Örnek- (Z) ANONİM ŞİRKETİ, kayıtlarında yer aldığı halde stoklarında mevcut olmayan emtialarını faturalandırarak kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmek istemektedir. Şirketin ticaretini yaptığı genel oranda KDV’ne tabi olan (A) malının kayıtlarında bulunan ancak stoklarda yer almayan miktarı 20 ton olup kendi kayıtlarına göre bu malın birim maliyeti 15 TL/Kg ve gayri safi karlılık oranı ise %10’dur. (Z) ANONİM ŞİRKETİ bu mala ilişkin düzenleyeceği faturada 330.000 TL satış bedeli ve 59.400 TL KDV gösterecektir. Düzenlenen bu faturanın muhasebe kayıtlarına intikali aşağıdaki şekilde olacak.

________________________________ / ____________________________

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR 389.400 TL

(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 330.000 TL

(7143 sayılı Kanunun 6. maddesi)

391 HESAPLANAN KDV 59.400 TL

________________________________ / _____________________________

Düzenlenen fatura nedeniyle “Ticari mallar” hesabının düzeltilmesi.

________________________________ / ____________________________

621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ 300.000 TL

153 TİCARİ MALLAR 300.000 TL

________________________________ / _____________________________

Bu kayıtta yer alan 689 numaralı hesap yerine gerçek duruma uygun olması halinde diğer hesaplardan; kasa, bankalar, alınan çekler, alıcılar veya alacak senetleri hesaplarından biri kullanılabilecektir. Örneğin, kayıtsız yapılan satış karşılığında alacak senedi alınmış olması halinde kayıt aşağıdaki şekilde olacak.

______________________________ / __________________________

121 ALACAK SENETLERİ 389.400.-TL

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 330.000.-TL

(7143 sayılı Kanunun 6. maddesi)

391 HESAPLANAN KDV 59.400.-TL

________________________________ / __________________________

Fatura düzenlenmek suretiyle bu bölümde açıklandığı şekilde hasılatı kayıtlara intikal ettirilen emtianın daha önceki dönemlerde satıldığının tespit edilmesi halinde, düzeltmeye tabi tutulmuş stoklarla ilgili olarak geçmişe yönelik tarhiyat yapılmayacağı gibi ceza ve faiz de uygulanmayacaktır.

GELİRİNİ GİZLEYENLERE AF GETİRİLİYOR

A. KİRA GELİRİNİ BİLDİRMEYENLER KÜÇÜK BİR VERGİ ÖDEYEREK GEÇMİŞİ TEMİZLEYECEK

Yasa ile kira geliri elde edip gizleyenler açısından büyük bir fırsat doğdu.

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarında elde ettikleri kira gelirini gizleyenler sembolik bir ödeme yapacak

-2013 yılı için ….: 3.619 TL matrah beyan edip 723,80 TL vergi öderse,

-2014 yılı için ….: 3.831 TL matrah beyan edip 766,20 TL vergi öderse,

-2015 yılı için ….: 4.069 TL matrah beyan edip 813,80 TL vergi öderse,

-2016 yılı için ….: 4.327 TL matrah beyan edip 865,40 TL vergi öderse,

-2017 yılı için ….: 4.905 TL matrah beyan edip 981,00 TL vergi öderse,

Geçmişe yönelik tüm riskleri ortadan kalkacak.

Kira gelirinin gizlenen tutarı ne olursa olsun, aynı vergi ödeyecek.

B. GAYRİMENKUL SATIP KAZANCINI BİLDİRMEYENLER İLE BAŞKA KAZANCI OLUP DA BİLDİRMEYENLER

Gayrimenkul satıp kazancını (değer artış kazancı) bildirmeyenler yasa kapsamında sembolik vergi ödeyerek geçmişe yönelir riskleri bertaraf edebilecek.

-2013 YILI İÇİN ….: 12.279 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.455,80 TL VERGİ ÖDERSE,

-2014 YILI İÇİN ….: 12.783 TL MATRAH BEYAN EDİP 2556,60 TL VERGİ ÖDERSE,

-2015 YILI İÇİN ….: 13.558 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.711,60 TL VERGİ ÖDERSE,

-2016 YILI İÇİN ….: 14.424 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.884,80 TL VERGİ ÖDERSE,

-2017 YILI İÇİN ….: 16.350 TL MATRAH BEYAN EDİP 3.270,00 TL VERGİ ÖDERSE

geçmişe yönelik tüm riskleri ortadan kalkacak.

Bu uygulamadan, başka kazancı olup bunu bildirmeyenler de yararlanabilecek.

Matrah artırımından, sahte ya da kapsamı itibariyle yanıltıcı belge alanlar ile kapsamı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler yararlanabilecek. BU UYGULAMADAN YARARLANANLAR; ileride bu fiilleri nedeniyle hapis cezası istemiyle, haklarında soruşturma ve kovuşturma yapılamayacak.

Sahte belge düzenleyenler böyle bir avantajdan yararlanamayacaklar.

YEDİNCİ BÖLÜM

YURTDIŞI KAZANCINI YA DA PARASINI GİZLEYENLER DE BU UYGULAMADAN YARARLANABİLECEK

Yurtdışında kazanç elde edenlerin, bu gelirlerini Türkiye’de beyan etmeleri gerekiyor. Aynı şekilde, yurt dışında parası olanların faiz ve benzeri gelirlerini de Türkiye’de beyan edip gelir vergisi ödemeleri gerekiyor.

Yasa’dan yararlanarak parasını getirecek ya da kazancını bildirecek olanlar için,

A. VERGİ İNCELEME RİSKİ KALKIYOR

Yurt dışındaki parasını getirenler; 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yılları ya da bunlardan diledikleri yıl için 31 Ağustos 2018 günü akşamına kadar “matrah artırımı” uygulamasından yararlanıp;

-2013 YILI İÇİN ….: 12.279 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.455,80 TL VERGİ ÖDERSE,

-2014 YILI İÇİN ….: 12.783 TL MATRAH BEYAN EDİP 2556,60 TL VERGİ ÖDERSE,

-2015 YILI İÇİN ….: 13.558 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.711,60 TL VERGİ ÖDERSE,

-2016 YILI İÇİN ….: 14.424 TL MATRAH BEYAN EDİP 2.884,80 TL VERGİ ÖDERSE,

-2017 YILI İÇİN ….: 16.350 TL MATRAH BEYAN EDİP 3.270,00 TL VERGİ ÖDERSE

Geçmişe yönelik tüm riskleri ortadan kalkacak.

2013-2017 yılları vergi incelemesine tabi tutulmayacaklar.

B. SEMBOLİK BİR VERGİ ÖDENECEK

Yurt dışından getirilen dövizlerle ilgili olarak YUKARIDA BELİRTİLEN vergi ödenecek.

C. YASA HÜKMÜNDEN YARARLANMA KONUSUNDA ÜLKE SINIRI YOK

Yurt dışında parası olanlar, ülke sınırlaması olmaksızın, hangi ülkede olursa olsun paralarını Türkiye’ye getirebilecekler.

D. SAHTE FATURA DÜZENLEYENLERİN VE ALANLARIN DURUMU

Matrah artırımından;

- Sahte ya da kapsamı itibariyle yanıltıcı belge alanlar,

- Kapsamı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler,

Yararlanabilecek.

İleride bu fiilleri nedeniyle hapis cezası istemiyle, haklarında soruşturma ve kovuşturma yapılamayacak. Ancak sahte belge düzenleyenler böyle bir avantajdan yararlanamayacak.

EMLAK VERGİSİ VE MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİNİ ÖDEMYENLER İÇİN KOLAYLIK GETİRİLDİ

A. EMLAK SAHİPLERİNE GETİRİLEN KOLAYLIKLAR

1. Emlak Vergisi Bildiriminde Bulunmayanlar İçin Getirilen Kolaylık

Ev, dükkan, büro, arsa, arazi gibi gayrimenkulleri satın alanların ya da miras ve bağış gibi yollarla edinenlerden ilgili belediyelere yasal süresinde bildirimde bulunmayanlara veya eksik bildirimde bulunanlara “özel bir kolaylık” sağlanıyor.

Buna göre, 2017 yılı ve önceki dönemlerine ilişkin olarak emlak vergisi bildiriminde bulunmayan ya da eksik bildirimde bulunanlar, 31 Ağustos 2018 tarihi mesai saatinin bitimine kadar bildirimde bulunacak.

-Tahakkuk eden vergi ve verginin yüzde 10’u oranındaki katkı payının tamamını ve
- ÜFE aylık değişim oranına göre hesaplanan faizi

İkişer aylık dönemler halinde, 36 ayı bulabilen bir taksitte ödemeleri halinde; ceza kesilmeyecek, gecikme faizi ve gecikme zammı hesaplanmayacak.

2. Emlak Vergisi Taksitlerini Ödemeyenler İçin Getirilen Kolaylık

- 31 Mart 2018 tarihine kadar ödenmeyen Emlak Vergisi tutarında herhangi bir af olmayacak.
- Birikmiş gecikme zammının tamamı silinecek bunun yerine ÜFE değişim oranlarına göre hesaplanan düşük oranlı faiz hesaplanacak.

- Toplam borcu 36 ayı bulabilen bir vadede, iki ayda bir ödeyebilecekler.

- İsteyenlerin tamamını bir defada ödemeleri de mümkün.

B. MOTORLU TAŞIT VERGİSİ BORCU OLANLARA GETİRİLEN KOLAYLIKLAR

1. Ödenmeyen Motorlu Taşıt Vergisine Faiz İndirimi Ve 36 Ay Vade

31 Mart 2018 tarihine kadar ödenmeyen Motorlu Taşıtlar Vergisini ve birikmiş gecikme zammı da indirim ve ödeme kolaylığından yararlandırılıyor.

Buna göre;

- Motorlu Taşıtlar Vergisi tutarında herhangi bir af olmayacak.

- Birikmiş gecikme zammının tamamı silinecek bunun yerine ÜFE değişim oranlarına göre hesaplanan düşük oranlı faiz hesaplanacak.

- Toplam borcu 36 ayı bulabilen bir vadede, iki ayda bir ödeyebilecekler.

- İsteyenlerin tamamını bir defada ödemeleri de mümkün.

- Ödenmemiş motorlu taşıt vergisi borcunun taksitlendirilmesi, aracın fenni muayenesinin yapılmasını engellemez.

7143 SAYILI YASANIN İŞÇİYE VE İŞVERENE GETİRDİKLERİ

A. 36 AYA KADAR VADE İMKANI GETİRİLİYOR

Sosyal Güvenlik Kurumu tahsil dairelerince tahsil edilmekte olan,
- Mart 2018 ve önceki aylara ait olup tahakkuk ettiği halde 7143 Sayılı Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar ödenmemiş olan aşağıdaki prim borçları,
- 31 Mart 2018 tarihine kadar işlenen fiillerle ilgili olup, Kanunu’nun yayımlandığı tarihe kadar ödenmemiş olan idari para cezaları,
yeniden yapılandırılıyor ve ödemek için de 36 aya kadar vade tanınıyor.

B. KAPSAMA GİREN ALACAKLAR
- 4/a sigorta primi (SSK),
- 4/b sigorta primi (Bağ-Kur),
- Emekli keseneği ve kurum karşılığı,
- İsteğe bağlı sigorta primi,
- Topluluk sigortası primi,
- Sosyal güvenlik destek primi (SGDP),
- İşsizlik sigortası primi,
- Prim borçlarına ilişkin gecikme zammı,
- Özel inşaatlar ve ihaleli işlere ait
eksik işçilik primleri (31 Mart 2018’den
önce bitirilmiş olan),
- SGK’ca takip ve tahsil edilen Damga
Vergisi, Özel İşlem Vergisi,
- Eğitime Katkı Payı Borçları,
- İdari Para Cezaları,
- SGK’nın mülkiyetinde olan gayrimenkullerin kiralanmasından kaynaklanan kira alacakları,
- İşverene rücu edilen borçlar,
- SGK’ca yersiz ve fazladan yapılan ödemeler,

C. PRİM BORÇLARINA SAĞLANAN KOLAYLIK

- Prim borçlarının aslında indirim yapılmıyor.

- Birikmiş gecikme zammı ve cezası siliniyor. Bunun yerine, enflasyon (Yİ/ÜFE) oranında faiz hesaplanıyor. Böylelikle birikmiş faizlerin çoğu ortadan kalkıyor.

- Prim borcunun aslı ile enflasyona göre hesaplanan faiz donduruluyor. Tercihe bağlı olarak 12, 18, 24 ve 36 aya kadar, iki ayda bir ödeme koşuluyla vade yapılabiliyor.

- Taksitlendirilen alacakların toplamına, yıllık yüzde 5 faiz uygulanıyor. Örneğin 36 ayda ödeyecek olanlardan toplam yüzde 15 faiz alınacak.

D. BAŞVURU ZAMANI
- 31 Temmuz 2018 tarihi akşamına kadar başvuruda bulunulması,

- İlk taksitin de Ağustos 2018 ayı sonuna kadar ödenmesi gerekiyor.

E. İKİ TAKSİTTEN FAZLA AKSAMA OLAMAYACAK

Yapılandırma da, taksitlerin zamanında ödenmesi esas. İkiden fazla taksitin ödenmesi aksatılırsa, Torba Yasa ile sağlanan avantajdan ödenen tutarlar nispetinde yararlanılacak.

F. BAŞVURU YERİ

Prim ve idari para cezaları için başvuru yeri “Sosyal Güvenlik Merkez Müdürlükleri” olacak.

Başvurular elden, posta kanalıyla taahhütlü olarak veya e-sigorta kanalıyla www.sgk.gov.tr/işveren/e-yapılandırma adresinden, e-sigorta kullanıcı kodu ve şifresi / Kesenek Bilgi Sistemi kullanıcı kodu ve şifresi girilerek de yapılabilir.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımla,

Bessat ÖZ

Mali Müşavir

Bağımsız Denetici